Особенности налогообложения процентов в случаях тонкой капитализации
Существует два способа финансирования (обеспечения капиталом) компании: путем выпуска
обыкновенных акций и с помощью займов. В зависимости от применяемого способа изменяется
налогообложение как налогооблагаемого дохода компании, так и лиц – поставщиков капитала.
Для целей налогообложения различия в этих способах сводятся к тому, что инвестиции в акции
призваны приносить инвестору поступления в форме распределения налогооблагаемой прибыли, тогда как поступления, приносимые инвестициями в займы, для плательщика являются расходом, осуществляемым до того, как будет определена прибыль.
Иначе говоря, в случае применения первого способа получаемое от инвестиций вознаграждение на национальном уровне облагается налогом сначала как прибыль компании, а затем еще раз – в качестве дивидендов, получаемых держателями акций. При втором способе выплата процентов (кроме завышенных) облагается налогом у единственного лица – заимодавца, но при этом налогооблагаемая прибыль заемщика уменьшается.
Однако, как правило, разграничение по общему признаку заемного или акционерного
финансирования завуалировано. Например, кредиторы на каком-то этапе могут конвертировать долг в участие в акционерном капитале компании или величина получаемых ими процентов может быть поставлена в зависимость от прибыли компаний.
В связи с этим для обозначения целого ряда форм тонкой капитализации используется такой показатель, как высокая доля долга по отношению к акционерному капиталу, характеризующий строение капитала компании. Однако и этот показатель не всегда служит прямым доказательством использования компанией тонкой капитализации, т.е. получения налоговых выгод путем непропорционального использования долга, а становится лишь следствием
решений, принятых по чисто коммерческим или экономическим соображениям.
Наибольшими возможностями использования механизма тонкой капитализации в целях получения налоговых выгод располагают многонациональные группы компаний.
Так, группа, состоящая из материнской компании в одной стране и дочерней компании – в другой, при прочих равных условиях в целом уплачивает меньшие суммы налога в случае перевода прибыли дочерней компании в материнскую в форме процентов, которые подлежат вычету при определении налогооблагаемой прибыли дочерней компании, чем в случае выплаты дивидендов, не подлежащих вычету.
Включение в группу такого промежуточного участника, как холдинговая компания, базирующаяся в так называемой налоговой гавани, позволяет сочетать это преимущество с отсрочкой (возможно, на неопределенное время) любой задолженности по налогу на доход, находящийся в распоряжении материнской компании.
Механизм тонкой капитализации используется для достижения максимальной гибкости движения фондов внутри многонациональной компании с наименьшими для нее налоговыми издержками, какие только возможны в зависимости от налогового законодательства заинтересованных стран, а также от наличия или отсутствия соответствующих положений в международных договорах об избежании двойного налогообложения между этими странами.
- Льготы по уплате таможенных платежей
- Объект обложения таможенными платежами
- Плательщики таможенных платежей
- Положения международных соглашений в нормативном правовом регулировании
- Особенности нормативного правового регулирования, связанные с созданием Таможенного союза
- Разграничение налогового и таможенного законодательства по вопросам таможенного обложения
- Нормативное правовое регулирование в сфере таможенного обложения
- Развитие механизма устранения двойного налогообложения российских организаций
- Расширение использования международных принципов в области налогообложения иностранных организаций
- Оформление отчета по практике по ГОСТу 2021/2022
- Оформление ВКР по ГОСТу
- Как составить бизнес-план своими силами
- Оформление эссе по ГОСТу
- Оформление презентации по ГОСТу
- Оформление статьи по ГОСТу
- Оформление дипломной работы по ГОСТ 2021/2022
- Оформление курсовой работы по ГОСТу
- Оформление контрольной работы по ГОСТу