Аудит валютных средств в кассе
Средства в иностранной валюте хранятся в кассе предприятия, как правило, для выдачи их под отчет сотрудникам, направляемым в командировку за границу. Прежде чем приступить к проверке кассовых операций, аудитор составляет перечень тестов для оценки системы внутреннего контроля за движением валютных средств в кассе и получает от работников бухгалтерии ответы на поставленные вопросы.
Для отражения специфики кассовых операций в иностранной валюте, целесообразно включить в вопросник следующие вопросы:
- ведется ли одна кассовая книга для регистрации движения денежных средств в рублях и в иностранной валюте или отдельно кассовая книга для регистрации движения денежных средств в рублях и отдельно для регистрации движения иностранной валюты;
- ведется ли и где регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте;
- ведется ли Журнал учета справок по форме № 0406007;
- на кого возложена обязанность ведения Журнала учета справок по форме № 0406007;
- проверяются ли службой внутреннего контроля сроки нахождения иностранной валюты в кассе организации;
- выдается ли иностранная валюта под отчет иному подотчетному лицу, чем под которого получали в банке;
- сдается ли в уполномоченный банк возвращенная подотчетным лицом неизрасходованная иностранная валюта;
- проверяются ли службой внутреннего контроля сроки представления авансовых отчетов после возвращения командированного лица из служебной командировки за пределы России;
- проверяются ли службой внутреннего контроля сроки сдачи в уполномоченный банк отчетов об использовании взятых средств в иностранной валюте?
Полученные ответы позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета этих хозяйственных операций, а также определить необходимые аудиторские процедуры.
При аудите валютных операций в кассе применяются следующие аудиторские процедуры:
- проверка документов;
- пересчет;
- проверка и наблюдение за тем, как соблюдается кассовая дисциплина;
- установление наличия валютных средств и валютных документов, отраженных в учете;
- проверяется полнота списания и оприходования валютных средств;
- сверка идентичности сумм поступлений из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и приходных кассовых ордерах;
- анализ бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации;
- сопоставление данных договоров займа с отчетами кассира.
Основными источниками информации для проведения аудита учета валютных операций в кассе являются:
- главная книга;
- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1;
- регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50 «Касса»;
- приходные и расходные кассовые ордера;
- журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей;
- кассовая книга;
- расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию;
- квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка;
- Журнал учета справок о покупке валюты по форме № 0406007, являющихся основанием для вывоза наличной иностранной валюты за границу;
- приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;
- приказ о норме суточных;
- копии заявки на получение иностранной валюты;
- отчет об использовании средств в иностранной валюте;
- авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов и др.
Для проверки полноты и своевременности оприходования валютных средств аудитор применяет ряд тестов на соответствие и ряд других аудиторских процедур. Например, тест на соответствие оприходованной валюты в кассу, полученной с валютного счета в банке, предполагает применять метод взаимного контроля операций. При этом сверяют идентичность записей в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса» с данными журнала-ордера № 2 по кредиту счета 52 «Валютные счета».
В случаях расхождения суммы сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости делают запрос в учреждение банка. Перечень применяемых тестов составляют с учетом проверки соответствия оприходования валюты, дорожных чеков не только из банка, но и из других каналов (проверяют полноту возврата подотчетных сумм).
Кассовые операции по списанию валютных средств на командировочные расходы проверяются по документам, приложенным к авансовым отчетам по возможности за весь период, подлежащий проверке.
При этом используют ряд тестов: на соответствие расписки получателей; погашаются ли документы соответствующими штампами; имеются ли подставные лица при получении валюты; законность произведенных из кассы выплат в валюте.
В ходе проверки кассовых операций в иностранной валюте аудитор проверяет:
- периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, а также имеются ли на кассовых отчетах расписки главного бухгалтера или его заместителя;
- используются ли по назначению полученные из банка валютные средства;
- обеспечен ли реальный учет валютных средств;
- погашение кассовых документов специальными штампами («оплачено», «погашено»);
- законность произведенных из кассы выдач валютных средств;
- соблюдаются ли сроки возврата валюты.
Зная, в каких случаях необходимо применять те или иные тесты, аудитор составляет аудиторскую программу проверки операций по движению валютных средств в кассе. Проверка наличия валютных средств, дорожных чеков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, производится тотчас же по прибытии аудиторов на проверяемое предприятие.
Приступая к проверке валютных средств в кассе, аудитор должен установить:
- обслуживается ли проверяемое предприятие одним кассиром или бухгалтеры совмещают эти обязанности;
- работает ли кассир только на проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций;
- имеется ли обязательство кассира о полной материальной ответственности, ознакомлен ли он с Указанием Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 № 3210-У.
Проверка наличия валюты, дорожных чеков в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать — у аудитора.
После подсчета аудитор составляет отдельный акт о сумме валюты, дорожных чеков, выявленных проверкой. Акт подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Расписки разных лиц, неоформленные кассовые расходные ордера, ведомости, счета и т.д. в остаток наличия кассы не включаются и в качестве оправдательных документов аудитором во внимание не принимаются. Правильно оформленные кассовые документы аудитор передает кассиру для составления отчетов.
Все хранящиеся в кассе валютные средства, дорожные чеки и другие ценности должны считаться аудитором принадлежащими проверяемому предприятию, так как хранение в кассе денежных средств, иных ценностей других предприятий или собственных запрещено. Выявленные недостачи или излишки валюты в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.
Своевременность и полноту оприходования валютных средств в кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче валюты, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира. Применяя метод прослеживания, подтверждения, можно выявить недостоверность отражения в учете, а также факт несовершившихся хозяйственных операций. Остатки валютных средств в кассе подлежат переоценке на дату составления отчетности. Проверить правильность исчисления курсовых разниц возможно посредством пересчета остатков валюты по курсу рубля к иностранной валюте.
- Планирование аудиторской проверки импортных операций
- Учет операций по импорту товаров через посредника
- Синтетический и аналитический учет импортных операций
- Документальное оформление приобретения товаров по импорту
- Методика проверки совершённых экспортных операций
- Планирование аудиторской проверки экспортных операций
- Цель, задачи аудита экспортных операций
- Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт
- Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте
- Оформление отчета по практике по ГОСТу 2021/2022
- Оформление ВКР по ГОСТу
- Как составить бизнес-план своими силами
- Оформление эссе по ГОСТу
- Оформление презентации по ГОСТу
- Оформление статьи по ГОСТу
- Оформление дипломной работы по ГОСТ 2021/2022
- Оформление курсовой работы по ГОСТу
- Оформление контрольной работы по ГОСТу